ZUS складається з двох частин:
- składki zdrowotnej — внеску на медичне страхування NFZ;
- składek społecznych — соціальних внесків.
Для JDG у Польщі існують три основні форми оподаткування. Від обраної форми залежить не лише спосіб розрахунку PIT, а й розмір та порядок розрахунку składki zdrowotnej.
Натомість składki społeczne не залежать безпосередньо від форми оподаткування. Їхній розмір визначається базою нарахування та тим, чи має підприємець право на пільги ZUS, наприклад ulgę na start, preferencyjny ZUS або Mały ZUS Plus.
Сплачені składki społeczne зменшують базу оподаткування PIT: залежно від форми оподаткування - їх можна відносити до витрат або віднімати від приходу чи виручки.
Під час реєстрації одноосібної підприємницької діяльності - jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG) - підприємець повинен обрати форму оподаткування.
У 2026 році доступні три основні форми:
- zasady ogólne według skali podatkowej - ставки 12% і 32%;
- podatek liniowy - ставка 19%;
- ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - ставки від 2% до 17%.
Чому форму оподаткування потрібно обрати уважно
Вибір форми оподаткування - один із найважливіших моментів під час реєстрації діяльності. А (ще раз зауважимо) від обраної форми залежить не лише спосіб розрахунку PIT, а й розмір та порядок розрахунку składki zdrowotnej.
Якщо підприємець не зазначить іншу форму, автоматично застосовуватиметься opodatkowanie na zasadach ogólnych według skali podatkowej.
Обрати podatek liniowy або ryczałt можна:
- до 20-го числа місяця, наступного після місяця, у якому отримано перший дохід;
- до 20 лютого, на весь звітний рік.
Наприклад,
Якщо JDG зареєстрована 5 травня 2026 року, але перший дохід отримано лише у вересні, обрати або змінити форму оподаткування можна до 20 жовтня 2026 року.
Важливо: цей строк рахується не від дати реєстрації діяльності, а від місяця, у якому підприємець отримав перший дохід.
Підприємці, які вже ведуть діяльність, можуть змінити форму оподаткування на поточний податковий рік один раз на рік - лише до 20 лютого.
Розгляньмо головні відмінності між трьома основними формами оподаткування.
1. Zasady ogólne według skali podatkowej — 12% і 32%
На цій формі PIT (податок з доходів) розраховується від прибутку, тобто:
прибуток = дохід (przychód) − витрати (koszty uzyskania przychodu).
У 2026 році застосовуються такі правила:
- до 30 000 zł річного прибутку — ставка податку становить 0% (діє неоподатковувана сума);
- від 30 000 zł до 120 000 zł — ставка податку становить 12%;
- понад 120 000 zł — до суми перевищення застосовується ставка 32%.
Тобто до 120 000 zł річного прибутку податок не рахується просто як 12% від усієї суми. Від отриманого результату віднімається 3 600 zł — це податкова пільга, пов’язана з неоподатковуваною сумою 30 000 zł.
Наприклад,
Якщо ваш річний прибуток становить 30 000 zł:
- 12% × 30 000 zł = 3 600 zł;
- 3 600 zł − 3 600 zł = 0 zł податку PIT за рік.
Якщо ваш річний прибуток становить 80 000 zł:
- 12% × 80 000 zł = 9 600 zł;
- 9 600 zł − 3 600 zł = 6 000 zł PIT за рік.
Якщо ваш річний прибуток становить 170 000 zł:
- 12% × 120 000 zł = 14 400 zł;
- 32% x (170 000 - 120 000) zł = 16 000 zł
- 14 400 zł − 3 600 zł + 16 000 zł = 26 800 zł PIT за рік.
Прибуток до 30 000 zł фактично не оподатковується.
Переваги skali podatkowej
Ця форма дозволяє, за умови виконання встановлених вимог:
- скористатися податковими пільгами;
- розрахувати PIT спільно з чоловіком або дружиною;
- скористатися розрахунком як самотня мати або самотній батько;
- скористатися ulgą na dziecko.
Це особливо важливо для підприємців, які мають дітей, непрацюючого чоловіка або дружину чи чоловіка або дружину з невеликими доходами.
Składka zdrowotna
На zasadach ogólnych składka zdrowotna становить 9% прибутку. Мінімальна składka zdrowotna:
- за січень 2026 року — 314,96 zł;
- від лютого 2026 року до січня 2027 року — 432,54 zł на місяць.
Навіть якщо діяльність принесла збиток або дуже невеликий прибуток, сплатити потрібно щонайменше мінімальну składkę zdrowotną.
На цій формі сплачену składkę zdrowotną не можна відняти від доходу або податку.
2. Podatek liniowy — 19%
Podatek liniowy схожий на skalę podatkową тим, що податок також розраховується від прибутку:
прибуток = дохід (przychód) − витрати (koszty uzyskania przychodu).
Основна відмінність полягає в тому, що весь прибуток оподатковується за єдиною ставкою 19%, незалежно від його розміру.
Тут немає:
- неоподатковуваної суми 30 000 zł;
- ставки 12%;
- переходу на ставку 32% після перевищення 120 000 zł.
Обмеження podatku liniowego
Обравши podatek liniowy для діяльності, підприємець, як правило, не може:
- розрахувати дохід від діяльності спільно з чоловіком або дружиною;
- скористатися розрахунком як самотня мати або самотній батько;
- застосувати ulgę na dziecko безпосередньо до податку від цієї діяльності.
Składka zdrowotna
На podatku liniowym składka zdrowotna становить 4,9% прибутку.
Мінімальна składka:
- за січень 2026 року — 314,96 zł;
- від лютого 2026 року до січня 2027 року — 432,54 zł на місяць.
У 2026 році сплачену składkę zdrowotną можна:
- зарахувати до kosztów uzyskania przychodów або
- відняти від доходу.
Загальний річний ліміт такого відрахування у 2026 році становить 14 100 zł.
Це альтернативні способи: одну й ту саму składkę не можна одночасно включити до витрат і відняти від доходу.
Послуги для колишнього або поточного роботодавця
Podatku liniowego не можна застосовувати, якщо підприємець у тому самому році надає колишньому або поточному роботодавцю послуги, які відповідають роботі, виконуваній у межах umowy o pracę.
Тому перед переходом з трудового договору на B2B потрібно перевірити не лише розмір податків, а й фактичний перелік послуг.
3. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych — ставки від 2% до 17%
На ryczałcie податок PIT розраховується не від прибутку, а від приходу, тобто виручки.
Це означає, що витрати на ведення діяльності не зменшують податок.
Наприклад, якщо підприємець отримав 20 000 zł доходу та мав 12 000 zł витрат, ryczałt усе одно розраховуватиметься від 20 000 zł.
Ставка залежить від фактично виконуваного виду діяльності та може становити:
- 2%;
- 3%;
- 5,5%;
- 8,5%;
- 10%;
- 12%;
- 12,5%;
- 14%;
- 15%;
- 17%.
Відповідну ставку потрібно визначати на підставі art. 12 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Самого коду PKD не завжди достатньо. Вирішальне значення має те, які послуги підприємець фактично надає. Якщо в межах однієї діяльності отримуються доходи, що оподатковуються різними ставками, їх потрібно правильно розділяти в ewidencji przychodów.
Пільги та відрахування
На ryczałcie дохід від діяльності не дає права:
- на спільне річне розрахування з чоловіком або дружиною;
- на розрахування як самотня мати або самотній батько;
- на застосування ulgi na dziecko до податку від цієї діяльності.
Водночас базу оподаткування можна зменшити на 50% składki zdrowotnej, сплаченої у відповідному податковому році.
Хто не може користуватися ryczałtem
Ryczałt має низку законодавчих обмежень. Зокрема, його не можуть застосовувати підприємці, які:
- надають поточному або колишньому роботодавцю послуги, аналогічні роботі за umową o pracę, виконуваній у поточному або попередньому податковому році;
- у 2025 році перевищили встановлений ліміт доходу;
- займаються веденням аптеки;
- отримують дохід від купівлі та продажу валютних цінностей;
- отримують дохід від торгівлі деталями та приладдям до механічних транспортних засобів;
- виробляють підакцизні товари, за винятком електроенергії з відновлюваних джерел.
Ліміт доходу за 2025 рік, який дозволяє застосовувати ryczałt у 2026 році, становить 2 000 000 євро, тобто 8 517 200 zł.
Składka zdrowotna на ryczałcie
На ryczałcie składka zdrowotna має фіксований розмір, який залежить від річного доходу:
- до 60 000 zł включно - 498,35 zł на місяць;
- понад 60 000 zł до 300 000 zł включно - 830,58 zł на місяць;
- понад 300 000 zł - 1 495,04 zł на місяць.
Зверніть увагу: йдеться саме про річний дохід — przychód, а не про прибуток.
Якщо на початку року підприємець сплачує 498,35 zł, але протягом року його дохід перевищить 60 000 zł або 300 000 zł, складку потрібно буде розрахувати за вищим порогом. Під час річного розрахунку ZUS може виникнути доплата за попередні місяці.
Наприклад, якщо 31 грудня річний дохід перевищить 300 000 zł, składka zdrowotna за весь рік підлягатиме перерахунку відповідно до найвищого порога.
На що звернути увагу при виборі форми оподаткування
Щоб правильно обрати форму оподаткування, недостатньо порівняти лише ставки 12%, 19% або, наприклад, 8,5%.
Потрібно врахувати:
- вид фактично виконуваної діяльності;
- прогнозований річний дохід;
- прогнозований річний прибуток;
- суму витрат діяльності;
- розмір składki zdrowotnej;
- можливість застосування податкових пільг;
- доходи чоловіка або дружини;
- кількість дітей і право на ulgę na dziecko;
- можливість спільного річного розрахунку;
- співпрацю з поточним або колишнім роботодавцем.
І головне — порівнювати потрібно результати за весь рік, а не лише за один місяць.
Форма з найнижчою ставкою податку не завжди буде найвигіднішою. Наприклад, низька ставка ryczałtu може втратити свою перевагу через великі витрати в діяльності, високу składkę zdrowotną або відсутність права на сімейні пільги.
Тут справді потрібна математика.
Якщо ви не впевнені у виборі, варто звернутися до doradcy podatkowego, який має право надавати індивідуальні податкові консультації.
А я — księgowa, яка ділиться базовими практичними знаннями, що використовує у щоденній роботі з підприємцями.
Życzę sukcesów w prowadzeniu własnej jednoosobowej działalności gospodarczej!
Не впевнені, яку форму оподаткування обрати?
Зателефонуйте — розберемо вашу ситуацію та порівняємо варіанти на конкретних цифрах.
Стаття має інформаційний характер і не є індивідуальною податковою консультацією. Вибір форми оподаткування потрібно аналізувати індивідуально з урахуванням ситуації конкретного підприємця.